株式減損処理と繰延税金資産の計上基準

株式減損税効果会計の概要

株式減損税効果会計は、企業会計における重要な論点の一つであり、特に近年、その重要性が増しています。本稿では、株式減損税効果会計の基礎的な考え方から、実務上の留意点までを解説していきます。

株式減損とは

株式減損とは、保有している株式の投資価値が取得原価を下回った場合に、その差額を損失として計上する会計処理です。これは、企業会計原則における「低価主義」に基づくものであり、企業は保有資産を「取得原価」と「時価」のいずれか低い方で評価しなければならないという原則に則っています。

税効果会計との関係

税効果会計とは、法人税等の影響を企業会計に反映させるための会計処理です。株式減損が発生した場合、会計上は損失を計上しますが、税務上は必ずしも損金として認められない場合があります。この会計上と税務上の差異を調整するのが、株式減損税効果会計です。

繰延税金資産の計上

株式減損が税務上、損金として認められない場合、将来の課税所得から控除できる可能性があります。この将来減税額を見込んで、株式減損税効果会計においては「繰延税金資産」を計上します。繰延税金資産は、将来回収が見込まれる一時的な差異を調整するものであり、貸借対照表の資産の部に計上されます。

実務上の留意点

株式減損税効果会計の実務適用にあたっては、以下の点に留意する必要があります。

将来減税の可能性の評価：繰延税金資産を計上するためには、将来減税の可能性が認められる必要があります。将来の事業計画や税制改正などを考慮し、慎重に判断する必要があります。

回収可能性の検討：計上した繰延税金資産は、将来回収される見込みがなければなりません。将来の収益見通しなどを踏まえ、回収可能性を定期的に評価する必要があります。

開示の充実：株式減損税効果会計は、複雑な会計処理であるため、財務諸表の注記において、その内容を分かりやすく開示することが重要です。

IFRSにおける株式減損税効果会計

国際会計基準（IFRS）においても、株式減損税効果会計は重要な論点となっています。IFRSでは、繰延税金資産の計上要件が日本基準よりも厳格であり、将来減税の可能性をより厳密に評価する必要があります。また、IFRSでは、繰延税金資産の回収可能性を毎年評価することが求められています。

まとめ

株式減損税効果会計は、企業会計における複雑な論点の一つですが、企業の財務状況を正しく理解するためには、その内容を理解しておくことが重要です。特に、グローバル化が進む中、IFRSとの差異を踏まえた対応が求められています。